Понятие «добросовестного налогоплательщика» широко используется в сфере налоговых отношений, но формально нигде не определены ни понятие «добросовестности» налогоплательщика, ни критерии отнесения налогоплательщика к этой категории. В то же время в налоговых отношениях действует презумпция добросовестности налогоплательщика – в статье 108 НК РФ указано, что:

• лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана;
• бремя доказывания вины лежит на налоговиках — сам налогоплательщик доказывать свою «налоговую» невиновность не обязан;
• все неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика толкуются в его пользу.

Таким образом, налогоплательщик должен считаться добросовестным, пока не доказано обратное. Управление ФНС по Приморскому краю решило уточнить критерии признания налогоплательщика добросовестным. Большинство из них подходят только для юридических лиц, но некоторые применимы и к физическим лицам. Вот они:

• средняя заработная плата сотрудников организации не ниже среднего уровня по соответствующему виду экономической деятельности в субъекте РФ;
• у налогоплательщика есть всё необходимое для достижения результатов соответствующей экономической деятельности: наличие технического или управленческого персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств, складских помещений;
• все совершенные сделки с контрагентами имеют логичную экономическую цель;
• хозяйственные операции производятся с учетом времени, места нахождения имущества, объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
• результатом любой сделки налогоплательщика является получение прибыли;
• зафиксированы факты реального осуществления сделок с контрагентами;
• ответственный подход к оформлению финансово-хозяйственных взаимоотношений;
• налогоплательщик не сотрудничает и не осуществляет хозяйственных операций с компаниями, в отношении которых возбуждены уголовные, административные судопроизводства;
• у налогоплательщика нет транзитных платежей с организациями-участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;
• осмотрительно отслеживается хозяйственная деятельность партнеров и клиентов, в том числе, с использованием сети Интернет, СМИ и официальных источников информации;
• отсутствуют нарушения налогового законодательства в прошлом.

Таким образом, можно сказать, что добросовестным налогоплательщиком считается то юридическое или физическое лицо, которое имеет хорошую репутацию у налоговых органов в отношении исполнения им обязанностей, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.